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為便于出口企業(yè)和稅務(wù)人員掌握、執(zhí)行出口稅收政策及管理規(guī)定，準(zhǔn)確、及時申報辦理出口退稅，現(xiàn)對國家稅務(wù)總局近期出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）進行釋義。
以下約定：
1、出口企業(yè)或其他單位簡稱企業(yè)；2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）簡稱39號文；《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）簡稱24號公告；《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）簡稱12號公告；《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）簡稱30號公告；《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）簡稱61號公告；《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）簡稱65號公告；3、文件附件略。
此次文件釋義是基于安徽省國家稅務(wù)局對61號公告和65號公告的理解，供出口企業(yè)和稅務(wù)部門參考。如有疑問可隨時登錄安徽省國稅局網(wǎng)站在線咨詢平臺進行咨詢，以便及時解決問題。
安徽省國家稅務(wù)局進出口稅收管理處
2013年12月
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》釋義
為降低企業(yè)出口退（免）稅申報的差錯率，減少企業(yè)申報疑點，減輕企業(yè)申報工作量，進一步提高退（免）稅申報和審核效率，加快出口退（免）稅進度，國家稅務(wù)總局于2013年10月發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）?，F(xiàn)對61號公告釋義如下：
第一條 企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。
注釋：此條是關(guān)于企業(yè)進行正式退（免）稅申報前置條件的規(guī)定。
企業(yè)進行正式退（免）稅申報時須滿足3個前置條件：1、收齊按規(guī)定需向主管稅務(wù)機關(guān)提供的退（免）稅申報憑證和資料；2、按規(guī)定進行退（免）稅預(yù)申報；3、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)預(yù)審，企業(yè)預(yù)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息核對無誤。
其中，條件1以前就有，在24號公告中也有此方面規(guī)定；條件2是在12號公告第二條第（二）項第一款明確規(guī)定了的；條件3是此次新增的，之前12號公告第二條第（二）項第二款曾規(guī)定企業(yè)電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)可進行正式退（免）稅申報，但此次本公告出臺后，12號公告第二條第（二）項第二款即被廢止了，即企業(yè)退（免）稅憑證電子信息齊全的出口貨物勞務(wù)，才能申報退（免）稅。
新舊兩種申報模式下：共同點是收齊憑證和預(yù)申報；差異是舊模式下企業(yè)電子信息不齊時也可申報退（免）稅，新模式下必須是電子信息齊全且核對無誤后才能申報退（免）稅。
第二條 稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)出口退（免）稅預(yù)申報后，應(yīng)及時審核并向企業(yè)反饋審核結(jié)果。如果審核發(fā)現(xiàn)申報退（免）稅的憑證沒有對應(yīng)的管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的，企業(yè)應(yīng)按下列方法處理：
（一）屬于憑證信息錄入錯誤的，應(yīng)更正后再次進行預(yù)申報；
（二）屬于未在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進行出口貨物報關(guān)單確認操作或未按規(guī)定進行增值稅專用發(fā)票認證操作的，應(yīng)進行上述操作后，再次進行預(yù)申報；
（三）除上述原因外，可填寫《出口企業(yè)信息查詢申請表》（見附件1）,將缺失對應(yīng)憑證管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的數(shù)據(jù)和原始憑證報送至主管稅務(wù)機關(guān)，由主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)助查找相關(guān)信息。
注釋：此條是關(guān)于企業(yè)預(yù)申報審核及處理的規(guī)定。
此條包含兩個方面內(nèi)容：1、稅務(wù)機關(guān)受理預(yù)申報后應(yīng)該怎么做。2、企業(yè)獲得預(yù)審結(jié)果后，區(qū)分幾種情況分別應(yīng)該怎么處理。
企業(yè)填報《出口企業(yè)信息查詢申請表》，應(yīng)該是對于已取得原始憑證但目前因電子信息的原因未能通過退（免）稅預(yù)審的出口貨物勞務(wù)；其他的如尚未取得原始憑證的情況不在填報《出口企業(yè)信息查詢申請表》范圍內(nèi)。
第三條 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額（不包括本公告生效前已按原辦法申報的單證不齊或者信息不齊的出口銷售額）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當(dāng)期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第15欄）。
生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在本公告生效后應(yīng)及時收齊有關(guān)單證、進行預(yù)申報，并在單證齊全、信息通過預(yù)申報核對無誤后進行免抵退稅正式申報。正式申報時，只計算免抵退稅額，不計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。
注釋：此條是關(guān)于免抵退稅正式申報時免抵退稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額計算等方面的規(guī)定。
第一款是關(guān)于正式申報時免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算和填列的規(guī)定，可從以下幾個方面理解此款規(guī)定：
1、規(guī)定了生產(chǎn)企業(yè)進行免抵退申報時免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計稅依據(jù)是什么，結(jié)合本公告第一條可知，應(yīng)為企業(yè)單證信息都齊全的正式申報免抵退稅的出口銷售額?？梢姡屡f兩種申報模式下免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算依據(jù)差別在于：舊模式下為當(dāng)期全部出口銷售額，既包括當(dāng)期出口當(dāng)期收齊單證且信息齊全的出口額，也包括當(dāng)期出口單證不齊或電子信息不齊的出口銷售額；新模式下為正式申報的出口銷售額，即單證齊全信息齊全的出口額。
2、正確填報兩個申報表。企業(yè)當(dāng)期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得 免征和抵扣稅額”欄兩者都應(yīng)等于按照此條所規(guī)定的方法計算出來的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，故而兩者也應(yīng)相等。
3、對于單證、電子信息未收齊的出口部分：
（1）建議企業(yè)按照現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定確認此部分出口的銷售收入，待單證收齊信息齊全時計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”以及轉(zhuǎn)出進項稅額。生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總表可能會有所改動，這一點需注意。
（2）企業(yè)需將此部分出口的銷售收入也填報在當(dāng)期《增值稅納稅申報表》主表的“免、抵、退辦法出口銷售額”（第7欄）中。由此產(chǎn)生的當(dāng)期《增值稅納稅申報表》主表與《免抵退稅申報匯總表》兩者之間的出口銷售的差額屬正常情況。
第二款是關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在本公告生效后單證收齊信息齊全后進行正式申報時如何處理而做出的規(guī)定，屬過渡性規(guī)定，包含兩方面內(nèi)容：
1、是否參與免抵退稅額的計算：此款所規(guī)定的出口在本公告生效后單證收齊了，信息也齊全了，故而在正式申報時應(yīng)參與免抵退稅額計算。
2、是否參與免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：此款所規(guī)定的出口在本公告生效前已作為單證不齊或者信息不齊申報過了，以及計算過免抵退稅不得免征和抵扣稅額了，所以在公告生效后申報時將不再參與免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算。
第四條 在退（免）稅申報期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)申報退（免）稅的憑證仍沒有對應(yīng)管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對不符，無法完成預(yù)申報的，企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報期截止之日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：
（一）《出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報表》（見附件2）及其電子數(shù)據(jù)；
（二）退（免）稅申報憑證及資料。
經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，企業(yè)報送的退（免）稅憑證資料齊全，且《出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報表》及其電子數(shù)據(jù)與憑證內(nèi)容一致的，企業(yè)退（免）稅正式申報時間不受退（免）稅申報期截止之日限制。未按上述規(guī)定在退（免）稅申報期截止之日前向主管稅務(wù)機關(guān)報送退（免）稅憑證資料的，企業(yè)在退（免）稅申報期限截止之日后不得進行退（免）稅申報，應(yīng)按規(guī)定進行免稅申報或納稅申報。
注釋：此條是關(guān)于對企業(yè)在退（免）稅申報期截止前仍因電子信息原因未能通過預(yù)審的情況如何處理做出的規(guī)定。
此條包含三方面內(nèi)容：
1、企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，應(yīng)在退（免）稅申報期截止之日前。
2、企業(yè)出口在退（免）稅申報期截止之日后仍可申報的前提條件之一，是企業(yè)報送的資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實結(jié)果一致。
3、如果在退（免）稅申報期截止之日前，企業(yè)未向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，則企業(yè)在退（免）稅申報期截止之日后就不能再申報退（免）稅。
此條規(guī)定相當(dāng)于在本公告第一條規(guī)定的基礎(chǔ)上增加了彈性，避免出現(xiàn)企業(yè)因管理部門的信息傳輸處理等原因而受到退稅損失的情況。
第五條 符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第九條第（四）項規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)，不適用本公告，其免抵退稅申報仍按原辦法執(zhí)行。
注釋：此條是關(guān)于本公告適用范圍的規(guī)定。
39號文第九條第（四）項規(guī)定的是“先退稅、后核銷”的生產(chǎn)企業(yè)，該類型生產(chǎn)企業(yè)不適用本公告，其免抵退稅仍按原辦法申報。
第六條 本公告自2014年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）等文件與本公告相沖突的內(nèi)容同時廢止。
注釋：此條是關(guān)于規(guī)定本公告執(zhí)行時間和有效性的規(guī)定。
本公告自2014年1月1日起執(zhí)行，以企業(yè)申報退（免）稅的日期為準(zhǔn)。
本公告施行后，24號公告、12號公告、30號公告等文件中內(nèi)容與本公告相沖突的，以本公告為準(zhǔn)。本公告施行前，按以前規(guī)定執(zhí)行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》釋義
為解決2012年出口退稅新政策出臺后，出口退稅工作實踐中出現(xiàn)的新情況、新問題，以及進一步規(guī)范出口退稅管理、嚴(yán)格出口貨物勞務(wù)稅收政策的執(zhí)行，國家稅務(wù)總局于2013年11月發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）?，F(xiàn)對65號公告釋義如下：
第一條 出口企業(yè)或其他單位申請注銷退（免）稅資格認定，如向主管稅務(wù)機關(guān)聲明放棄未申報或已申報但尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報免稅的，視同已結(jié)清出口退稅稅款。
因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的出口企業(yè)或其他單位（以下簡稱注銷企業(yè)），可向主管稅務(wù)機關(guān)申報《申請注銷退（免）稅資格認定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認書》（附件1），提供合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程、相關(guān)部門批件及承繼注銷企業(yè)權(quán)利和義務(wù)的企業(yè)（以下簡稱承繼企業(yè)）在注銷企業(yè)所在地的開戶銀行、賬號，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認無誤后，可在注銷企業(yè)結(jié)清出口退（免）稅款前辦理退（免）稅資格認定注銷手續(xù)。注銷后，注銷企業(yè)的應(yīng)退稅款由其主管稅務(wù)機關(guān)退還至承繼企業(yè)賬戶，如發(fā)生需要追繳多退稅款的向承繼企業(yè)追繳。
注釋：此條是關(guān)于企業(yè)申請注銷退（免）稅資格認定時可視同結(jié)清出口退稅稅款的規(guī)定。
關(guān)于注銷出口退（免）稅認定資格有以下相關(guān)規(guī)定：
24號公告第三條第（五）項第一款規(guī)定了企業(yè)需注銷稅務(wù)登記時應(yīng)該怎么做；
12號公告第一條第（三）項規(guī)定了企業(yè)需注銷出口退（免）稅認定資格但不需要注銷稅務(wù)登記時應(yīng)該怎么做；
24號公告第三條第（五）項第二款規(guī)定了企業(yè)在申請注銷認定前應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款；
本公告第一條對注銷退（免）稅資格認定做補充規(guī)定時列舉了兩種情況：一是如果企業(yè)放棄未申報或已申報但尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報免稅的，二是企業(yè)因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的。本公告第一條是對24號公告第三條第（五）項第二款的補充。
第二條 出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》（附件2），辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個月內(nèi)，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。
注釋：此條是關(guān)于企業(yè)放棄全部出口貨物勞務(wù)退（免）稅的規(guī)定。
企業(yè)若要放棄退（免）稅，則是放棄全部的而不是部分的適用退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)的退（免）稅。
此條是關(guān)于放棄退（免）稅的規(guī)定，39號文第六條、24號公告第十一條第（八）項、12號公告第三條第（六）項都是關(guān)于放棄免稅的規(guī)定，一個是放棄退（免）稅，一個是放棄免稅，二者要加以聯(lián)系與區(qū)別。
企業(yè)一旦選擇放棄后，36個月內(nèi)都不得申請變更，若要申請變更須36個月期滿。
第三條 從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無海關(guān)已核銷手（賬）冊不能確定本年度進料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的，應(yīng)使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本年度的計劃分配率。
生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認為《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計的進料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計的進料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。”
注釋：此條是關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的補充規(guī)定。
12號公告第二條第（十）項第1目規(guī)定了生產(chǎn)企業(yè)進料加工計劃分配率如何確定，本公告第三條在12號公告的基礎(chǔ)上予以了補充，規(guī)定了這兩種情況下計劃分配率如何確定：一是若生產(chǎn)企業(yè)上年度無海關(guān)已核銷手（賬）冊而不能確定本年度進料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的；二是生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進料加工業(yè)務(wù)核銷后，如果有合理理由認為上年度已核銷的實際分配率與企業(yè)當(dāng)年度實際情況有較大差別的。
此條第二款中，企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計的進料加工計劃分配率及書面合理理由的，應(yīng)先經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的確認，而后將預(yù)計的進料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。
第四條 出口企業(yè)將加工貿(mào)易進口料件，采取委托加工收回出口的，在申報退（免）稅或申請開具《來料加工免稅證明》時，如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)書面說明理由，并提供主管海關(guān)出具的書面證明。否則，屬于進料加工委托加工業(yè)務(wù)的，對應(yīng)的加工費不得抵扣或申報退（免）稅；屬于來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，不得申請開具《來料加工免稅證明》，相應(yīng)的加工費不得申報免稅。
注釋：此條是關(guān)于企業(yè)進口料件委托加工收回出口的其加工費的有關(guān)規(guī)定。
一般情況下，企業(yè)進口料件委托加工收回出口的，其加工費發(fā)票應(yīng)由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具。但在實際工作中，可能會出現(xiàn)加工費發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的情況，此條就是針對這種情況而規(guī)定的處理方法。
在處理這種情況時，應(yīng)區(qū)分為進料加工復(fù)出口和來料加工復(fù)出口兩種業(yè)務(wù)類型。
第五條 出口企業(yè)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，以人民幣結(jié)算的，可申報出口退（免）稅，按有關(guān)規(guī)定提供收匯資料時，可以提供收取人民幣的憑證。
注釋：此條是對于企業(yè)報關(guān)進入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的貨物申報出口退（免）稅如何提供出口收匯資料方面的規(guī)定。
根據(jù)30號公告第十一條規(guī)定，39號文第一條第（二）項第2目所列的視同出口貨物適用30號公告，即企業(yè)報關(guān)進入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的貨物在申報退（免）稅時需按照30號公告規(guī)定提供出口收匯資料。但30號公告第一條只提到了跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的出口貨物在提供出口收匯資料時為收取人民幣的憑證，而對于企業(yè)報關(guān)進入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的貨物若以人民幣結(jié)算的，是否能申報出口退（免）稅以及收取人民幣的憑證是否屬于30號公告所規(guī)定的收匯資料都未做規(guī)定。本公告此條是對該問題予以了明確。
第六條 出口企業(yè)或其他單位申報對外援助出口貨物退（免）稅時，不需要提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務(wù)書”）復(fù)印件和商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項目基金的批文（“援外任務(wù)書”）復(fù)印件。
注釋：此條是關(guān)于對外援助出口貨物退（免）稅申報的補充規(guī)定。
24號公告第六條第一項規(guī)定對外援助的出口貨物在申報退（免）稅時應(yīng)提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務(wù)書”）復(fù)印件或商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項目基金的批文（“援外任務(wù)書”）復(fù)印件，本公告第六條相當(dāng)于24號公告第六條的“減項”，簡化了企業(yè)對外援助出口貨物退（免）稅的申報手續(xù)。
第七條 生產(chǎn)企業(yè)外購的不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物，如配套出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)申報出口視同自產(chǎn)的貨物退（免）稅時，應(yīng)按《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類型對照表》（附件3），在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的“業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫對應(yīng)標(biāo)識，主管稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)填報錯誤的，應(yīng)及時要求企業(yè)改正。
注釋：此條是關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物的補充規(guī)定。
關(guān)于視同自產(chǎn)貨物，在39號文附件4第二條第（二）項第2目表述的是：“不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物”，將之前國稅函〔2002〕1170號（屬老文件，已被24號公告廢止）中所述的“成套產(chǎn)品”改成了“成套設(shè)備”，反而縮小了視同自產(chǎn)貨物的范圍。本公告第七條可視作對39號文附件4第二條第（二）項第2目的修正。
本公告在附件3中設(shè)定了業(yè)務(wù)類型對照表（并且是專門針對視同自產(chǎn)貨物的業(yè)務(wù)類型對照表），要求企業(yè)按照規(guī)定對照填列申報，稅務(wù)機關(guān)加強審核。關(guān)于業(yè)務(wù)類型對照表，在24號公告、12號公告中都有過規(guī)定，應(yīng)聯(lián)系起來理解掌握。
第八條 出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報時，不再報送《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報關(guān)單、合法有效的進貨憑證等留存企業(yè)備查的資料，應(yīng)按出口日期裝訂成冊。
注釋：此條是關(guān)于企業(yè)辦理其適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)免稅申報的規(guī)定。
此條規(guī)定一方面是對24號公告第九條第二項第一款關(guān)于免稅申報需提供正式申報電子數(shù)據(jù)規(guī)定的刪減；另一方面是對24號公告第九條第二項第一款中需留存企業(yè)備查的資料種類的增項，增加規(guī)定了合法有效的進貨憑證也需留存企業(yè)備查。
第九條 以下出口貨物勞務(wù)應(yīng)按照下列規(guī)定留存?zhèn)洳楹戏ㄓ行У倪M貨憑證：
（一）出口企業(yè)或其他單位從依法拍賣單位購買貨物出口的，將與拍賣人簽署的成交確認書及有關(guān)收據(jù)留存?zhèn)洳椋华?nbsp;
（二）通過合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)或其他單位，出口重組前的企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的貨物，將資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的證明材料留存?zhèn)洳椤?nbsp;
注釋：此條是對留存企業(yè)備查的合法有效的進貨憑證種類的補充規(guī)定。
此條對適用免稅政策的出口貨物留存企業(yè)備查的資料中的“合法有效的進貨憑證”進行補充規(guī)定是針對一些特殊業(yè)務(wù)的實際情況：一是從依法拍賣單位購買的貨物；二是通過資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)重組前企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的貨物。
第十條 出口企業(yè)或其他單位按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）第二條第（十八）項規(guī)定申請延期申報退（免）稅的，如省級稅務(wù)機關(guān)在免稅申報截止之日后批復(fù)不予延期，若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在批復(fù)的次月申報免稅。次月未申報免稅的，適用增值稅征稅政策。
注釋：此條是對企業(yè)申請延期申報退稅的后續(xù)補充規(guī)定。
12號公告第二條第（十八）項規(guī)定了企業(yè)由于某些原因不能按期進行退（免）稅申報的，可按規(guī)定申請延期申報，并需經(jīng)過省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。但如果省級國家稅務(wù)局是在免稅申報截止之日后批復(fù)不予延期申報的話，會出現(xiàn)企業(yè)本可以按免稅申報但又過了免稅申報期的情況。此條就是針對此情況而規(guī)定的解決辦法。
此條與12號公告第三條第（四）項有類似之處，應(yīng)聯(lián)系起來理解掌握。
第十一條 委托出口的貨物，委托方應(yīng)自貨物報關(guān)出口之日起至次年3月15日前，憑委托代理出口協(xié)議（復(fù)印件）向主管稅務(wù)機關(guān)報送《委托出口貨物證明》（附件4）及其電子數(shù)據(jù)。主管稅務(wù)機關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章。
受托方申請開具《代理出口貨物證明》時，應(yīng)提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。
注釋：此條是關(guān)于委托出口開具相關(guān)證明的補充規(guī)定。
24號公告規(guī)定，委托出口的貨物受托方須申請開具《代理出口貨物證明》。此條規(guī)定是從源頭上加強對代理出口貨物退（免）稅的管理，新增規(guī)定受托方申請開具《代理出口貨物證明》之前委托方應(yīng)先申請開具《委托出口貨物證明》。
對于《委托出口貨物證明》，委托方的主管稅務(wù)機關(guān)簽章只證明企業(yè)申報行為，稅務(wù)機關(guān)無需核實該業(yè)務(wù)真實性。
第十二條 外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時,需提供規(guī)定的憑證資料及計提銷項稅的記賬憑證復(fù)印件。
主管稅務(wù)機關(guān)在審核外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》時，對增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息比對不符，以及發(fā)現(xiàn)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以下情形之一的，不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》：
（一）提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書為虛開、偽造或內(nèi)容不實；
（二）提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認定為非正常戶之后開具；
（三）外貿(mào)企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷時申報的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》的進貨憑證上載明的貨物與申報免退稅匹配的出口貨物報關(guān)單上載明的出口貨物名稱不符。屬同一貨物的多種零部件合并報關(guān)為同一商品名稱的除外；
（四）供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；
（五）供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；
（六）供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。
主管稅務(wù)機關(guān)在開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》后，發(fā)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以上情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通知外貿(mào)企業(yè)將原取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》涉及的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。
注釋：此條是關(guān)于《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》管理的補充規(guī)定。
24號公告第十條第（六）項規(guī)定了三種情況下外貿(mào)企業(yè)需開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》：出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷、出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅、已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷。本公告第十二條從三個方面來對加強對外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》的管理：
1、第一款規(guī)定外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時,需增加提供的資料。
2、第二款列出了在哪些情形下，稅務(wù)機關(guān)不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。是關(guān)于《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》開具前的規(guī)定。
3、第三款規(guī)定了出現(xiàn)哪些情形后，已經(jīng)開具的的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》涉及的進項稅額需要轉(zhuǎn)出。是關(guān)于在《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》開具后的規(guī)定。
第十三條 出口企業(yè)按規(guī)定向國家商檢、海關(guān)、外匯管理等對出口貨物相關(guān)事項實施監(jiān)管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實的，其對應(yīng)的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的按照相應(yīng)的規(guī)定處理。
注釋：此條是關(guān)于加強防范騙取出口退稅管理的規(guī)定。
此條主要規(guī)定的是如果對出口貨物相關(guān)事項實施監(jiān)管核查的部門發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)報送的申報出口退（免）稅的憑證資料及備案單證為虛假或內(nèi)容不實的，其對應(yīng)的出口貨物如何處理。
第十四條 本公告自2014年1月1日起執(zhí)行。
注釋：此條是關(guān)于本公告執(zhí)行時間的規(guī)定。
本公告自2014年1月1日起執(zhí)行。
注：根據(jù)各地的反映及出口退稅審核系統(tǒng)功能升級要求，原釋義中關(guān)于此條的注釋現(xiàn)進行適當(dāng)調(diào)整，即，本公告執(zhí)行時間具體適用時間為：
第一、二、八、九、十、十一、十二條，為出口企業(yè)或其他單位向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理該業(yè)務(wù)的時間；
第四、六、七、十三條，以出口報關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)。
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